Katma Değer Vergisi Kanununda, kur farklarının KDV’ye tabi olduğuna ilişkin açık bir hüküm bulunmamasına rağmen, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “Kur Farkları” başlıklı (III/A-5.3.) bölümünde, kur farkının esas itibariyle vade farkı mahiyetinde olması nedeniyle, matrahın bir unsuru olarak vergilendirilmesi gerektiği belirtilmekteydi.
Söz konusu bu düzenlemenin iptali talebiyle Danıştay’da açılan davanın reddi yönünde verilen karar, davacı tarafından temyiz edildiğinden konu, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu’nda görüşülmüş, 13.12.2017 tarih 2017/548 E. Sayılı Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Kararı ile temyiz başvurusu kabul edilerek, Danıştay Dördüncü Dairenin verdiği red kararının bozulmasına karar verilmiştir.
18.1.2019 gün ve 30659 sayılı yayımlanan 7161 Sayılı Kanunun 18 inci maddesi ile 3065 sayılı Kanunun 24 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendine “fiyat farkı,” ibaresinden sonra gelmek üzere “kur farkı,” ibaresi eklenmiştir.
Yapılan değişiklik ile bedelin döviz cinsinden veya dövize endekslenerek belirlenen işlemlerde, bedelin kısmen veya tamamen vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, ortaya çıkan kur farkı KDV'ye tabi olacaktır.
Yurt içinde KDV uygulanmak suretiyle teslimlere ilişkin olarak kur farkı ve KDV hesaplama şekli aşağıda Kanun/Tebliğ/Sirkü/Özelge seviyesinde detaylı açıklamalar yer almaktadır.
Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU
Matraha Dahil Olan Unsurlar
Madde 24
Aşağıda yazılı unsurlar matraha dahildir:
a) Teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan taşıma, yükleme ve boşaltma giderleri,
b) Ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurlar,
c) Vade farkı, fiyat farkı,(7161 sayılı kanunun 18 nci maddesiyle değişen ibare ; Yürürlük: 18.01.2019)kur farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler.
KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞ (III/A-5.3.)
III. MATRAH, NİSPET VE İNDİRİM
A.MATRAH
...
5. Matraha Dâhil Olan Unsurlar
...
5.3.Kur Farkları
Bedelin döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edildiği işlemlerde, bedelin kısmen veya tamamen vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, satıcı lehine ortaya çıkan kur farkı esas itibarıyla vade farkı mahiyetinde olduğundan, matrahın bir unsuru olarak vergilendirilmesi gerekmektedir. Buna göre, teslim veya hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih arasında ortaya çıkan lehte kur farkı için satıcı tarafından fatura düzenlenmek ve faturada gösterilen kur farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplanır. Bedelin tahsil edildiği tarihte alıcı lehine kur farkı oluşması halinde, kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Yılsonlarında ve geçici vergi dönemlerinde, Vergi Usul Kanunu uyarınca yapılan değerlemeler sonucu oluşan kur farkları üzerinden KDV hesaplanmaz.
60 No.lu. KDV Sirküleri (ilgili bölüm)
4.5. Yurt İçi Teslimler ile İhraç Kayıtlı Teslimlerde Oluşan Kur Farkları
...
4.5.1. Yurt içinde KDV uygulanmak suretiyle teslim edilen mallara ilişkin olarak,
- KDV dahil toplam bedelin dövize endeksli olarak belirlenmesi durumunda vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarih ile ödeme tarihi arasında ortaya çıkan kur farkı bedeline iç yüzde oranı uygulanarak,
- Dövize endeksli toplam bedele KDV'nin dahil edilmemesi durumunda vergiyi doğuran olay ile ödeme tarihi arasında ortaya çıkan kur farkları üzerinden lehine kur farkı ortaya çıkan mükellef tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanması ve kur farkının ortaya çıktığı dönemde her iki mükellef tarafından genel esaslar çerçevesinde işlem yapılması gerekmektedir.
Konu ile ilgili İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı'nın 28.01.2019 tarih ve 39044742-130[Özelge]-E.88663 sayılı Özelgesi aşağıda belirtilen linkte yayımlanmıştır.
